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试论“营改增”税改过程中的难题及路径选择

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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 试论“营改增”税改过程中的难题及路径选择 作者:吴礼锋 来源:《中国证券期货》2013 年第 09 期 【摘要】当前“营业税改征增值税(以下简称营改增)”被认为是中国税收改革最重要的抓 手,从试点的运行情况看,营改增在减轻企业税负,拓展试点企业和行业的市场空间,促进企 业分工细化和技术进步等方面发挥了重要的作用,但此次税改也存在一些突出问题,及时梳理 试点中出现的主要难题,有利于科学把握下一阶段营改增改革的方向与路径。 【关键词】营改增;难题;路径 一、势在必行营改增 国务院总理李克强 4 月 10 日主持召开国务院常务会议,决定进一步扩大交通运输业和部 分现代服务业营改增试点:2013 年 8 月 1 日起试点在全国范围内推开,部分现代服务业适当扩 围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等;择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试 点。 国务院明确营业税改征增值税试点时间表,希望在“十二五”期间全面完成营改增改革,表 明中国政府高层普遍将实行营改增视为*扑疤逯聘母锏摹爸赝废贰薄J导噬希凇豆窬 和社会发展第十二个五年规划纲要》中就已将“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收” 列入财政体制改革的目标。2012 年年初,营业税改征增值税已在上海拉开帷幕。自 2009 年增 值税制实现了从生产型向消费型的全面转型之后,增值税改革的重点已落在扩大其征收范围 上,即将增值税的征收范围逐步扩大到对各类劳务征税,从而取代营业税。 增值税之所以取代营业税是由于增值税仅对增值额课税,有利于避免重复征税,不会对生 产和贸易产生扭曲的效应。而营业税则完全不同,它主要是对营业额的全额征税,这将导致专 业化分工程度越高税收负担就越重的结果,从而不利于专业化分工的良性发展,也就注定了营 业税最终要退出税收的历史舞台。 二、营改增面临的三大难题 自 2012 年 1 月起,营改增试点已正式进行了一年多时间,在减轻企业税负,拓展试点企 业和行业的市场空间,促进企业分工细化和技术进步等方面发挥了重要的作用,然而及时梳理 试点过程中出现的主要问题,为科学把握下一阶段营改增改革的方向做好准备,也尤为关键。 (一)部分行业实行营改增后,税负不减反增 自 2012 年 1 月 1 日上海市在部分行业率先实施营业税改征增值税的试点改革以来,增值 税小规模纳税人的税负下降较为明显,大部分一般纳税人的税负则仅是略有下降。且在试点过 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 程中同时发现,部分增值税一般纳税人的税负不降反升,主要表现在某些交通运输企业和部分 服务型企业。中国物流与采购联合会日前到上海市已被纳入营业税改增值税试点的物流企业进 行调研,结果发现物流企业最基本的服务——货物运输服务,因其实际可抵扣项目较少,导致 试点后企业实际税负大幅增加,其应纳税额上升幅度甚至高达 123%。究其原因,主要是可抵 扣进项税额的项目较少;税率设置过高,对其特殊性考虑不足。解决这个难题,就要扩大企业 可抵扣的项目和确定合理的增值税税率。 (二)地方政府的财政收入减少 根据上海财税官网上的数据,2012 年前三季度,上海市营业税收入为 716.7 亿元,同比减 少 111 亿元,2012 年前三季度征收的国内增值税为 1633 亿元,同比增加 336 亿元。营业税属 于地方财政,增值税只有 25%属于地方财政,增值税 84 亿,营业税减少 111 亿,综合来看上 海市在实行营改增试点后,2012 前三季度营业税和增值税部分同比减少了 27 亿元。 营改增改革试点,在进入 2013 年后加快了进程。目前有关方面正采取横向扩围、纵向深 入的战略,全面*脑鼋獭U庀罡母锒哉渌笆瞻才诺挠跋烊纯俺魄R环⒍恚 在目前的政府间税收安排下,营业税大多属于地方收入,改为增值税后,其中的大约 75%将上 划为中央收入。如果没有相应的补偿性改革,这对地方财政和地方政府公共服务能力将形成巨 大冲击。 (三)分税制财政体制困境 增值税属于中央与地方共享税,根据现行体制,国内增值税中央分成 75%,地方分成 25%,进口增值税则全部归中央。这种分成比例的设计是以营业税基本归地方财政为条件的, 在营改增之后,无疑将极大地触动地方财政的利益。因此,重新设计增值税收入在中央与地方 之间的划分必然成为地方政府关注的焦点,也成为社会各界高度关注的问题。 如果不改变营改增存在的问题,将衍生出两大负面效果:税收增加的企业抵制营改增,进 而误解税收改革与民争利;地方财政收入下降将导致地方更加依赖土地财政,地方政府或者暗 中反对营改增,或者放开手发展房地产业,两者必居其一。而中央政府财权更大,将直接影响 未来中国的发展路径。 三、应对营改增难题的路径选择 (一)循序渐进:增值税“扩围”应该分步骤进行 立足于目前我国的社会经济发展状况,增值税“扩围”应采用渐进式改革方略,即在以后相 当长的一段时期内,我国仍将保持增值税与营业税并存的局面,需要逐步提高税收征收管理水 *,逐步提高纳税人的纳税遵从度和会计核算水*,在综合考量各行业特点并科学设计税率的 基础上,逐步扩大增值税的征收范围,缩减营业税范围,最终实现增值税取代营业税的改革目 标。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn (二)齐头并进:营改增应与分税制改革同步进行 解决原分税制框架下“营改增”后地方收入减少的问题既简单又复杂。说其简单,是指如果 税收制度和现行分税制财政体制下中央与地方的事权划分与转移支付都不作调整的情况下,营 改增后弥补地方的收入缺口似乎仅仅是现行税收收入的重新算账分钱的问题。按照这一思路无 外乎有三种基本方案:其一,按行业划分增值税收入。原征收营业税的行业改征增值税后的收 入全部留给地方,原征收增值税的行业继续保持 75:25 分成。其二,调整增值税分成比例。 其三,增值税分成比例不变,调整其他税种中央与地



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